按照党中央、国务院实施“一带一路”发展战略的重大部署，税务总局在2015年4月从三个方面制定出台了服务“一带一路”发展战略的10项税收措施。

　　10项措施中首要的“谈签协定维护权益”方面，将做好两项工作，一是进一步加大税收协定谈签和修订力度；二是进一步加强涉税争议双边磋商。目的是充分发挥税收协定作为国际税收关系与税收合作的法律基础作用，提高税收确定性，避免双重征税，维护纳税人的合法权益。

　　那么，税收协定能够从哪些具体方面为我国纳税人境外投资经营等活动提供帮助和支持？

　　企业纳税人可享受的税收协定待遇

　　1、股息、利息、特许权使用费（设备租赁费）限制税率及其执行

　　税收协定的股息、利息、特许权使用费（设备租赁费）条款通常以设定限制税率的方式来限制东道国的征税权。

　　税收协定的正文通常不会规定如何执行这些限制税率，东道国按照国内法的有关规定来执行，有些国家是“先征后退”，有些国家则是在纳税人自行申报时直接适用限制税率。近年来在谈签新的税收协定或修订旧的税收协定时，税务总局通常会争取在议定书中明确“直接适用限制税率而不是先征后退”，从而减少“走出去”企业的资金占用，降低纳税成本。

　　案例：2014年，某“走出去”企业向税务总局反映，其在向H国子公司出租设备取得租赁费时，H国按其国内法税率征了税，没有执行中国和H国税收协定特许权使用费条款规定的限制税率。经税务总局与H国税务主管当局协商，后者同意执行税收协定限制税率，但按国内法采用“先征后退”的方式。税务总局进一步建议此类所得直接适用限制税率，而不应先征后退，双方最终达成一致。本案涉及税款2000万美元，涉及资金占用也达数千万美元。

　　2、技术服务费条款

　　我国签署的少数税收协定中有技术服务费条款。按照我国与某国税收协定规定，技术服务费是指缔约国一方居民在另一方提供管理、技术或咨询服务而收取的报酬。

　　案例：2010年，我国企业与×国的一家公司签订维修合同，在我国境内为该公司维修货船，×国税务局将维修费认定为技术服务费，由该×国公司扣缴了所得税。我方认为，货船维修不属于税收协定技术服务费的范围，就此向×国提出相互协商。在相互协商会谈中，×国税务局同意我方意见，并告知了其国内法的退税程序。

　　3、常设机构构成

　　如果没有税收协定，根据各国国内法，通常而言，在东道国从事建筑、安装等活动，或者提供劳务，均应按照东道国国内法纳税。税收协定提高了东道国的征税门槛，规定上述活动只有在持续达一定时间的情况下，才构成在东道国的常设机构，在东道国就其取得的所得才负有纳税义务。

　　案例：我国某企业为C国的公司安装设备，整个项目持续七个多月，包括中间因天气等原因而暂停的时间。C国税务局判定我国公司在C国构成常设机构，并对其利润征税。按照我国与C国的税收协定，建筑安装工程构成常设机构的门槛为十二个月。因此，该企业按照税收协定并未在C国构成常设机构。我方据此向对方提起相互协商，对方最终同意退税。

　　4、非歧视待遇

　　按照税收协定规定，我国企业或其常设机构在税收协定缔约对方国家的税收负担应当等同于该国相同情况的居民企业，不应当受到歧视性待遇。如果我国企业或其常设机构在缔约对方纳税的税率更高或条件更苛刻，可向税务机关提出相互协商申请，由税务总局与对方税务局相互协商解决。需要注意的是，给予居民的个人扣除或减免税等优惠待遇不属于该条款的范围。

　　个人纳税人可享受的税收协定待遇

　　个人也可以享受税收协定股息、利息、特许权使用费等条款的待遇，同时，我国对外签署的税收协定都规定了仅针对个人的相关条款。

　　1、受雇所得

　　中国个人在税收协定缔约对方国家从事受雇活动取得所得，如果同时满足三个条件，可在受雇劳务活动的发生国（即来源国）免税。这三个条件为：在受雇劳务发生国连续或累计停留不超过183天；报酬不是由具有来源国居民身份的雇主或代表该雇主支付的；报酬不是由雇主设在来源国的常设机构或固定基地负担的。

　　2、教师和研究人员

　　我国在部分税收协定谈判早期为了引进先进的文化和人才，促进两国间的教育、科学、文化交流，在税收协定中列入了专门的教师和研究人员条款，规定东道国对于符合一定条件的教师和研究人员在一定期限内（通常为2年或3年）给予免税待遇。

　　3、学生

　　目前出国留学的学生越来越多，我国签署的税收协定中的学生条款对留学生提供了一定保护，即免税待遇。通常这一免税会有三个条件（以中国与A国协定为例）：

　　（1）中国学生去A国之前应是中国的税收居民；

　　（2）中国学生的免税所得应来源于A国以外；

　　（3）中国学生的免税所得应仅为维持其生活、教育或培训目的。

　　非居民纳税人近年在中国享受税收协定待遇情况

　　非居民纳税人近年在中国享受税收协定待遇情况

　　2013年全年，税务系统受理审批类税收协定待遇申请约5000件，享受税收协定待遇备案约3500件，减免税款超130亿元。其中，税收协定执行减免税额排名前五位的分别是香港、韩国、新加坡、爱尔兰和奥地利。2014年，全国各级税务机关共受理享受税收协定备案4694件，审批类税收协定待遇申请4933件，减免税款共计138.81亿元。其中执行量最大的是内地与香港税收安排，减免税款达81.61亿元，占全部税收协定减免税款的58.8%。

　　非居民纳税人在中国享受税收协定待遇程序

　　目前我国非居民享受税收协定待遇现行的程序性规定是《非居民享受税收协定待遇管理办法（试行）》（国税发〔2009〕124号）。该文件规定，非居民享受税收协定的股息、利息、特许权使用费和财产收益条款的协定待遇需进行行政审批；非居民享受税收协定待遇其他条款的协定待遇仅需办理备案手续。

　　为进一步转变政府职能，推进简政放权、放管结合，同时提高纳税服务水平，便民办税，税务总局将简化非居民享受税收协定待遇程序，缩短办理时间，减少资料要求，让符合条件的非居民纳税人可以更为便捷顺畅地享受税收协定待遇。

　　■相关

　　1、纳税人如何享受协定股息、利息和特许权使用费条款的优惠税率？

　　如果我国居民企业或个人取得来自其它国家的股息、利息或特许权使用费，符合受益所有人的身份条件，即可享受税收协定规定的优惠税率。关于受益所有人的判定，我国分别出台了（国税函〔2009〕601号）和（国家税务总局公告〔2012〕30号），可供企业参考。

　　2、B国公司适用特许权使用费条款案

　　按照税收协定的规定，特许权使用费指的是因使用或有权使用某种版权、专利、专有技术等而支付的款项。

　　2010年，B国公司向我国一家公司提供精锻机维修服务，我国对其服务所得按10%的税率征收了所得税，B国税务局就该案向税务总局提起相互协商。对方认为，其公司提供的服务不属于特许权使用费范围，因此，服务所得不应在中国征税。经调查，我方认同对方观点，同意退税。

　　3、A国公司常设机构利润归属案

　　按照营业利润条款规定，缔约国一方企业通过常设机构在缔约国另一方进行营业，归属于常设机构的利润应在缔约国另一方征税。

　　A国某公司承包山东核电建设项目，在我国构成了常设机构，按照营业利润条款缴纳税款。由于该公司未在中国设立规范账簿，当地税务局按照15%的利润率对其所得进行核定征收。在对其利润率进行调查测算之后，当地税务局提出将其利润率提高为30%。2014年，A国税务局就此向我方提起相互协商。在进行会谈后，双方同意该公司可以据实申报，但需按照中国的会计制度设置账簿并提供据实申报的相关资料。

　　4、D国个人适用受雇所得条款案

　　税收协定非独立个人劳务条款规定，个人因受雇取得的薪金工资等报酬，应仅在其居民国征税；但在其他国家受雇取得的报酬，也可以在其他国家（来源国）征税。

　　D国某居民个人在本国公司任职时被授予锁定期为三年的限制性股票，之后在该公司的中国子公司任职时，股票锁定期结束，其取得了限制性股票收益，并就收益所得全额在中国纳税。D国税务主管当局认为，在限制性股票锁定期内，其受雇于D国公司和其中国子公司的时间各占一半，根据税收协定非独立个人劳务条款规定，其取得的限制性股票收益的一半应在D国纳税，因此就本案提出相互协商。在调查案件情况、认定所得性质并确认征税权归属后，我方认同D方意见，同意就不属于中国任职期间取得的收益进行退税。

　　5、如果税收协定在不同省份执行不一致，应当如何处理？

　　如果不同省份或地区对相同情况适用税收协定的处理不一致，税务总局将在了解具体情况后给出统一意见，确保税收协定执行的一致性。

　　文/图：戚莹莹 胡国华 张敏